Справочник бухгалтера по расходам Соснаускене О. И., Клокова А. В., Тихонова Е. П - страница 4
.RU

Справочник бухгалтера по расходам Соснаускене О. И., Клокова А. В., Тихонова Е. П - страница 4


Согласно Приказу Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации. Они определяются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением или перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения. К сверхлимитному отпуску относится дополнительный отпуск материалов, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм).

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15).

Отклонения от норм расхода материалов (экономия, перерасход) выявляются следующими методами:

1) методом документирования отклонений;

2) методом учета партионного раскроя материалов;

3) инвентарным методом.

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

^ Методом учета партионного раскроя материалов пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Инвентарным методом выявляются отклонения от норм по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

Организация может устанавливать особый порядок учета отдельных видов материальных запасов, который заключается в следующем:

1) составляется утверждаемый руководителем организации перечень материальных запасов, подпадающий под особый порядок учета, куда могут включаться драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них, комплектующие изделия и полуфабрикаты как покупные, так и собственного изготовления, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, спирт, дорогостоящие материальные ценности, а также сильнодействующие ядовитые вещества и другие материальные запасы;

2) материальные запасы особого порядка учета при их отпуске со складов организации в подразделения и со складов (кладовых) цехов на участки, в бригады и непосредственно на рабочие места с учета не списываются, а относятся в подотчет;

3) руководителем организации утверждается список должностных лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск (подписывать соответствующие первичные документы на отпуск), и список лиц, которым доверено их получение, и в необходимых случаях список лиц, которым доверено их использование в производстве;

4) материальные запасы особого порядка учета списываются с подотчета подразделений организации, отдельных работников с отнесением их стоимости на счета учета затрат на производство на основании акта, составленного комиссией, назначенной руководителем организации либо руководителем соответствующего подразделения организации. В акте указывается остаток материальных запасов на начало и конец отчетного месяца (периода), движение материальных запасов в течение месяца (периода), в том числе фактически израсходованных, расход по нормам, отклонения от норм (перерасход, экономия). Одновременно комиссия проверяет фактическое наличие материальных запасов. В случаях перерасхода устанавливаются причины расхода сверх норм, и дается соответствующее заключение. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им на то уполномоченным.

Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов определяются организацией в приказе (распоряжении и т.д.) о документообороте.

Материалы отпускаются на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска может быть указан и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат). При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость расхода материалов. В этой ведомости материальные затраты (включая транспортно-заготовительные расходы) приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри их — по заказам (изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов.


^ 2. Расходы на оплату труда


Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу, и действуют в течение года, на следующий год открывается новый лицевой счет. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

В лицевые счета работников ежемесячно заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию и другие документы, на основании которых ведется начисление зарплаты, являются основанием для заполнения лицевых счетов.

Промежуток времени, в течение которого работник исполняет свои трудовые обязанности, называется рабочим временем. Взаимоотношения между работодателем и работником регламентировано положениями законодательства, по которым нормируется рабочее время.

^ Норма рабочего времени — это количество часов, которое должен отработать работник в соответствии с условиями трудового договора, коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка, иных локальных нормативных актов организации за определенный промежуток времени.

Норма рабочего времени используется для определения заработной платы работника, в целях оплаты сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные дни (ст. 129, 133, 152, 153 ТК РФ).

Заработная плата работника, отработавшего месячную норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ст. 133 ТК РФ).

Норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены):

1) при 40-часовой рабочей неделе — 8 часов в день;

2) при продолжительности рабочей недели менее 40 часов — количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней.

В предпраздничные дни продолжительность рабочего дня сокращается на один час (ст. 95 ТК РФ).

На предприятие могут быть установлены следующие способы учета рабочего времени:

1) поденный (применяется при шестидневной рабочей недели);

2) недельный (применяется при пятидневной рабочей недели);

3) суммированный (применяется в непрерывно действующих предприятиях или при вахтовом методе работы).

^ Учетный период — это отрезок времени, определенный трудовым договором, коллективным договором, соглашением или локальными актами работодателя, в течение которого работник должен отработать установленную ему норму рабочего времени в соответствии с графиком сменности.

^ Оплата труда — это не просто размер заработной платы, установленный работнику, а вся система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

^ Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ). Если работодатель выплачивает работнику заработную плату в размере меньше установленного МРОТ, то работник вправе обратиться в суд с требованием о взыскании недополученной суммы. Действующими нормативными актами предусматриваются только верхние пределы доплат за вредные условия труда и тяжесть работ: за тяжелые и вредные условия труда — до 12%; за особо тяжелые и вредные условия труда — до 24%, — однако применение этих документов сугубо добровольное. Надбавки к месячному заработку, выплачиваемые за работу на Севере, дифференцированы по трем группам северных районов, отличающихся степенью тяжести природно-климатических условий.

^ В размер МРОТ не включаются:

1) доплаты и надбавки;

2) премии и другие поощрительные выплаты;

3) выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

4) выплаты за работу в особых климатических условиях;

5) выплаты за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

6) иные компенсационные и социальные выплаты.

Доплаты и надбавки за отклонение от нормальных условий труда производятся:

1) за выполнение работ различной квалификации;

2) за работу в сверхурочное время;

3) за работу в ночное время;

4) за работу в праздничные дни;

5) за работу в многосменном режиме.

^ В себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), включаются:

1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве время;

7) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

9) оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессиональнотехнических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

10) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

11) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

12) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

13) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

14) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

15) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

^ Виды оплаты за неотработанное время очень разнообразны:

1) оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

2) оплата дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

3) оплата льготных часов подростков, инвалидов I и II группы, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

4) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

5) оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

6) оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;

7) оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

8) оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

9) оплата простоев не по вине работника;

10) оплата за время вынужденного прогула;

11) оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

12) суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе работодателя.

^ В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

1) основного производства (дебет счета 20);

2) вспомогательного производства (дебет счета 23);

3) общепроизводственного характера (дебет счета 25);

4) общехозяйственного характера (дебет счета 26);

5) связанные с исправлением брака (дебет счета 28);

6) обслуживающего характера (дебет счета 29);

7) расходов на продажу (дебет счета 44).

^ Заработная плата работников может включаться:

1) в состав расходов по обычным видам деятельности;

2) в состав вложений во внеоборотные активы;

3) в состав внереализационных или операционных расходов;

4) в состав расходов будущих периодов;

5) в состав чрезвычайных расходов;

6) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

7) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия.

^ Зарплата включается в состав расходов по обычным видам деятельности в случаях, если:

1) работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукции (выполнении работ, оказания услуг);

2) работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;

3) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Расчет заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в корреспонденции со счетами учета затрат, название которых зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц. Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» — произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» — отражено начисление суммы единого социального налога;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — отражено в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное пенсионное страхование;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — отражена сумма начисленного единого социального налога;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — отражена сумма удержаний с суммы заработной платы налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выдана заработная плата.

^ Заработная плата работников включается в состав вложений во внеоборотные активы, если работники заняты в процессе:

1) создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд предприятия;

2) создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд предприятия;

3) доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;

4) модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы данным работникам оформляется проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — работникам, занимающимся строительством производственного склада, начислена заработная плата;

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Учет заработной платы ведется как:

1) внереализационные расходы, если работники заняты в сфере непроизводственной деятельности (например, работникам детского сада);

2) операционные расходы, если сотрудники заняты в процессе получения операционных доходов (например, занимающиеся сдачей имущества предприятия в аренду).

Начисление заработной платы данным работникам оформляется проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам предприятия.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Так, если расходы на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений предприятия налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшают, то единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не надо.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же затратные счета, на которые была начислена заработная плата.

Если сотрудники предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций таких, как наводнения, землетрясения и прочие катаклизмы, то зарплата таких сотрудников должна включаться в состав чрезвычайных расходов.

При начислении заработной платы делается следующая проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам предприятия.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Если трудовая деятельность сотрудников, связана с затратами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы), то начисление заработной платы оформляется следующей записью:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.


Для того чтобы равномерно включать затраты в расходы на производство и продажу, создаются резервы предстоящих расходов. Например, предприятие может зарезервировать средства:

1) на предстоящий ремонт основных средств;

2) на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

3) на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

4) на покрытие затрат на рекультивацию земель;

5) на осуществление природоохранных мероприятий и т.д.

Заработная плата сотрудникам предприятия, где были зарезервированы средства для предстоящих затрат, начисляют на счет созданного резерва:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Заработная плата работникам предприятия может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли, на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров, это решение должно быть оформлено протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров предприятия.

Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя, согласно п. 7 Положения о составе затрат не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

2) материальная помощь;

3) беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

4) оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

5) оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

6) возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

7) другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

При выплате заработной платы за счет нераспределенной прибыли делаются следующие проводки:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам организации;

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Премирование можно назвать самым распространенным методом поощрения работников за труд. Однако выплата премий представляет собой довольно сложный процесс. Наличие положения о премировании оказывает стимулирующее воздействие на самих работников. Когда сотрудники точно знают, за что и в каком размере они получат премию (а за что не получат ее), эффективность их труда значительно повышается.

Все выплачиваемые работникам премии можно условно подразделить на две категории:

1) премии, выплачиваемые в связи с достижением определенных показателей в труде за отчетный период (квартал, месяц, полугодие, год). Эти премии входят в систему оплаты труда и являются частью зарплаты работников. Если работник отработал за отчетный период норму рабочего времени и выполнил определенные условия, за которые полагается премирование, то он вправе потребовать от работодателя выплатить ему причитающуюся премию, положение о премировании регулирует порядок назначения и выплаты именно таких премий.

Например, по положению о премировании в торговой организации, сотрудникам за перевыполнение месячного плана на 5 % выплачивается премия в размере 20 % от их должностных окладов. Это значит, что сотрудник, перевыполнивший план, имеет право получение премии в установленном размере вне зависимости от желания руководства ему эту премию выплачивать;

2) премии, выплачиваемые за особые успехи в труде или связанные с памятными датами. Организации иногда поощряют своих работников в связи с важными событиями в их жизни (юбилеи, свадьбы) или жизни организации (победа в конкурсе, круглая дата со дня основания). Работников могут наградить за значительные для организации успехи (изобретение, рационализация). Эти премии носят разовый характер и не включаются в систему оплаты труда, их не нужно предусматривать в положении о премировании, а основанием для их выплаты служит приказ руководителя организации о поощрении по унифицированной форме Т-11 либо Т-11а, с таким приказом работник должен быть ознакомлен под расписку.

В соответствии со ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

Определяя критерии для премирования работников, очень важно не подходить к этому формально, а четко отразить в положении о премировании, за что конкретно будет выплачиваться работникам вознаграждение.

Приведем несколько примеров таких формулировок:

1) работникам технических служб премии будут выплачиваться при бесперебойной работе оборудования,

2) менеджерам по продажам — при перевыполнении плана по продажам,

3) конструкторам и технологам — при внедрении новой техники, материалов, способов производства,

4) бухгалтерам — за качественное выполнение и своевременную сдачу отчетности.

Если критерии премирования в положении прописаны недостаточно внятно, то может возникнуть такая ситуация, когда руководству придется поощрить недобросовестного работника.


Пример

В положении о премировании торговой организации был такой пункт: «торговый агент имеет право на получение премии в случае заключения 20 договоров в месяц». Один из агентов потребовал выплаты премии, хотя в конце месяца выяснилось, что почти все заключенные им договоры были расторгнуты по инициативе контрагентов почти сразу после заключения. Тем не менее, премию ему пришлось выплатить, поскольку показатели премирования он выполнил. Впоследствии этот пункт положения о премировании был откорректирован таким образом: «торговый агент имеет право на получение премии в случае заключения 20 договоров в месяц при условии, что к концу периода премирования ни один из заключенных договоров не будет расторгнут».


В положении о премировании обязательно отражают внутренний порядок начисления премий.

Непосредственный начальник работника (начальник отдела, цеха, смены) объективным суждением определяет конкретный размер премии работника, и в служебной записке на имя руководителя организации высказывает свои пожелания о том, в каком размере и каких работников необходимо поощрить. По данным служебных записок руководитель издает общий приказ по организации о премировании, копия этого приказа передается в бухгалтерию, где и производится начисление и выплата вознаграждений.

Так же в положение о премировании должен включаться перечень нарушений, которые влекут за собой снижение размера премий, выплачиваемых работникам. Например, размер премии уменьшается или вообще не выплачивается за невыполнение плана работы по вине сотрудника или изготовление некачественной продукции. Организация разрабатывает конкретный перечень нарушений с учетом специфики своей деятельности, но при этом нужно учитывать, что работников нельзя лишать премии за дисциплинарные проступки, такие как прогул, или утрата служебного мобильного телефона. Такого рода проступки не являются основанием для лишения премии работника, поскольку в первом случае он может быть привлечен к дисциплинарной, а во втором — к материальной ответственности. Премия выплачивается за особые достижения в труде, и если работник за отчетный период выполнил все условия премирования, то оснований для невыплаты ему премии нет.

Менеджеры по персоналу часто применяют такие понятия, как компенсационный и социальный пакет.

Рыночные отношения в практике управления персоналом и в государственной статистике используют показатели компенсации работникам и затраты работодателя.

Выплаты работнику в денежном и натуральном выражении за пользование его рабочей силой и осуществляемые отчисления на социальное страхование (по старости, болезни, в связи с несчастным случаем и т.п.), которые в зависимости от системы страхования могут быть вначале доходом работников, а затем перечисляться в соответствующие фонды, называются компенсациями.

^ Затраты работодателей на рабочую силу по своему содержанию шире компенсаций работникам. Показатель затрат и их структура утверждены Международной организацией труда (МОТ). Этот показатель рассчитывается как средние затраты на единицу отработанного или оплаченного времени и учитывается государственными органами при предоставлении налоговых льгот предпринимателям.

Сумма вознаграждений, которая предоставляется наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также выплачиваемая компенсация, связанная с условиями труда называется фондом заработной платы.

В него включаются:

1) начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;

2) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

3) стимулирующие доплаты и надбавки;

4) премии;

5) единовременные поощрительные выплаты;

6) систематическая оплата питания, жилья и топлива.

К выплатам социального характера относятся выплаты на лечение, отдых, проезд, трудоустройство и др. При учете социальных выплат одна их часть относится на себестоимость, другая выплачивается из прибыли.

Прямые и косвенные компенсации или возмещение организацией затраченных сотрудниками физических и умственных усилий направляемых для развития деятельности и развития организации называется компенсационным пакетом. При составлении компенсационного пакета нужно наиболее точно определить те обстоятельства, которые предполагается компенсировать сотрудникам.

Текущие финансовые выплаты, связанные с отработанным временем или выполненным объемом работ в наличной или безналичной форме, а также натуральные выплаты, оказывающие систематическое воздействие на производственное поведение работников называют прямой компенсацией.

Прямой компенсацией можно назвать постоянную и переменную часть оплаты труда: базовую (основную) заработную плату, все виды премий, единовременных поощрений, стимулирующих надбавок.

Текущие финансовые выплаты и нефинансовые вознаграждения, которые прямо не связаны с объемом произведенной продукции или отработанным временем называют косвенной компенсацией.

К ней относятся:

1) выплаты по обязательному социальному страхованию;

2) гарантии, компенсации и доплаты, предусмотренные ТК РФ;

3) дополнительные социальные выплаты и льготы сверх установленных законодательством (оплата ежегодных, дополнительных, учебных отпусков, больничных, льготных часов подросткам, инвалидам, выполнение государственных и общественных обязанностей, обучение и повышение квалификации, доплаты к пенсиям, добровольное медицинское и пенсионное страхование, оплата питания, стоимости проездных документов и др.).

^ Социальный пакет (бенефиты) — это часть компенсационного пакета в виде дополнительных социальных льгот и выплат персоналу сверх предусмотренных ТК РФ. В его состав могут включаться дополнительное медицинское, пенсионное страхование, страхование жизни, предоставление беспроцентных кредитов и ссуд сотрудникам, членство в спортивных клубах, оплата питания, оплата расходов пользования мобильным телефоном, обучение, возмещение расходов по оплате коммунальных услуг, содержания детей в дошкольных учреждениях и др.

Метод оплаты труда, позволяющий руководству и работникам иметь четкое представление, кто, сколько и за что получает, носит название системы грейдов. Благодаря этой системе, руководитель имеет возможность поощрять ценных работников и не платить лишних денег тем, кто этого не заслужил.

Для управления системой материального поощрения необходимо проведения комплекса работ, в результате которых все должности организации будут разбиты на грейды и будет определена стратегия оплаты для всех должностей организации. Разработка системы грейдов позволят систематизировать в организации область материального поощрения работников.

Традиционные системы премирования рассчитаны на том, что за достижение определенных результатов (показателей премирования) работник дополнительно получает сумму в размере некоторого процента от тарифной ставки (оклада). Такой размер переменных выплат все равно зависит от размера базовых выплат, в этом и заключается недостаток традиционных систем премирования:

а) тарифные ставки и оклады, обуславливаются установленными рабочими разрядами или занимаемыми должностями, и чем выше тарифная ставка (оклад), тем выше премия. Такие системы оплаты труда и премирования предполагают наличие уравнительности в оплате: работники, имеющие одинаковый разряд (занимающие равные по рангу должности), премируются одинаково, а это ведет к снижению стимулирующей роли премирования;

б) тарифные ставки (оклады) и зависящие от них премии растут автоматически по мере повышения стоимости жизни (по мере роста МРОТ). В этом случае гарантируется не только определенный уровень заработной платы, но и премии. Поэтому работникам достаточно просто выполнять свои основные обязанности и проявление инициативы не стимулируется, но в то же время машинально растут и расходы работодателя на оплату труда;

в) тарифные ставки (оклады) вводятся исходя из результатов, достигнутых предприятием в прошлом (порядок расчета минимальной тарифной ставки исходя из размера базового фонда оплаты труда). Таким образом, размер премий во многом зависит от прошлых результатов, а не от достигнутых в расчетном периоде;

г) повышение уровня образования или квалификации, приобретение новых навыков не влекут автоматического повышения тарифных ставок (окладов), зависящих от разряда (должности) работника, которые, определяются его прежними достижениями (имевшимся ранее опытом, уровнем производительности). В этом случае оплата производится за прежние заслуги и стаж, а не за текущую производительность труда, так же получение дополнительного образования, повышение квалификации в этом случае не стимулируются.

Уменьшению такого рода недостатков способствует внедрение систем «тотальной компенсации», направленной на стимулирование производственного поведения работников и получения от каждого работника лучших результатов на его конкретном рабочем месте.

По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Оплата в иных формах допускается только по письменному заявлению работника и только в пределах 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). При этом выплата части заработной платы в натуральной (неденежной) форме является правом, а не обязанностью работодателя.

^ Натуральная форма оплаты труда может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором, однако заявление работника, как следует из положений ст. 131 ТК РФ, необходимо в любом случае. В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, нельзя платить зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т.д.

Натуральная форма оплаты труда в организации осуществляется в основном продукцией собственного производства, но на практике бывают случаи, когда в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических, а также физических лиц.

Отражение на счетах бухгалтерского учета натуральной формы оплаты труда и её налогообложение определяются порядком осуществления расчетов работодателя с работником, согласно которому допустимы два варианта расчетов:

1) начисление оплаты труда работнику и удержания из нее производятся в общеустановленном порядке, а на начисленную сумму при окончательном расчете работнику выдаются продукция собственного производства либо иные товары;

2) непосредственно с работником оговаривается количество и наименование продукции, которое причитается ему за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей.

Правовой аспект процедуры выдачи оплаты труда в натуральной форме заключается в смене собственника (права собственности переходят от организации к работнику). Поэтому данный факт следует рассматривать как продажу продукции. Для отражения операций, связанных с продажей продукции собственного производства предусмотрен счет 90 «Продажи». Выдача работникам в качестве оплаты труда продукции на счетах бухгалтерского учета должна быть отражена:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка»).

В случае если оплата труда производится товарами, то отражение хозяйственной операции производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», следующими проводками:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При реализации продукции (работ, услуг) организация обязана начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость. Доходы работника, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного дохода, с которого удерживается налог на доходы физических лиц. При этом размер указанных доходов определяется с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров). На стоимость выданной работникам продукции начисляется единый социальный налог. Начисление налога производится со всей стоимости продукции, включающей НДС и акцизы (для подакцизных товаров).

Система оплаты труда в организациях, находящихся на бюджетном финансировании, устанавливается законами. Надбавки, доплаты и вознаграждения, выплачиваемые работникам бюджетных организаций установлены различными нормативными актами, в том числе ведомственными, и так же являются частью системы оплаты труда. Сложность выполняемых работ определяется с учетом тарифно-квалификационных справочников. Организации, не находящиеся на бюджетном финансировании, могут самостоятельно выбирать систему оплаты труда работников. Важно, чтобы при этом были соблюдены государственные гарантии по оплате труда и другие требования по оплате труда, установленные ТК РФ.

Коммерческие организации вправе установить любую бестарифную систему (оклады, процент от выручки и др.). Они могут также разработать свою тарифную сетку (т.е. установить свои разряды, коэффициенты и квалификационные характеристики) либо воспользоваться ЕТС, установленной для бюджетников. Выбранный порядок оплаты труда нужно отражать документально.

^ Системы оплаты труда в организациях могут быть установлены:

1) локальными нормативными актами;

2) коллективными договорами или соглашениями;

3) трудовыми договорами (ст. 135 ТК РФ).

^ Локальный нормативный акт — это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия.

Коллективный договор — это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).

^ Трудовой договор — это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника.

На сегодняшний момент широко применяется договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), в соответствии с которым, участники (товарищи) в целях извлечения прибыли или достижения другой не противоречащей законодательству цели объединяют свое имущество и действуют без образования юридического лица.

Одним из участников договора простого товарищества осуществляется ведение общих дел по учету объединенного имущества на отдельном (обособленном) балансе. Поэтому при осуществлении совместной деятельности оплата труда работников, которые привлечены для трудовой деятельности в рамках заключенного договора простого товарищества и состоящих в трудовых отношениях (в штате) с каким-либо участником договора, должна начисляться обособленно от оплаты труда за выполненные работы, не связанные с совместной деятельностью.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (выходное пособие). Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. В ТК РФ предусмотрено два вида выходного пособия — в размере среднемесячного заработка и в размере двухнедельного среднего заработка. Величина планируемых денежных выплат при этом напрямую зависит от основания расторжения трудового договора.

В соответствии со ст. 84 ТК РФ при увольнении по причине нарушения правил приема на работу (в случае отсутствия в этом вины работника) работодатель выплачивает выходное пособие, размером равное среднемесячной зарплате. При ликвидации организации либо сокращении численности (штата) предприятия (п. 1, 2 ст. 81 ТК РФ) размер ожидаемого пособия такой же — среднемесячный заработок.

При расторжении трудового договора по п. 1, 2 ст. 81 ТК РФ за работником сохраняется право на получение среднемесячной зарплаты (с учетом выходного пособия) на период не больше двух месяцев. Если же работник обратился в двухнедельный срок в соответствующую службу занятости, то по решению этой службы заработок сохраняется за ним и в течение третьего месяца.

Другой вид выходного пособия, более скромный по своему объему, равен двухнедельному среднему заработку сотрудника. Он выплачивается:

1) сезонным работникам, если организация подлежит ликвидации или сокращается численность (штат) ее сотрудников (ст. 296 ТК РФ);

2) в случае увольнения работника при несоответствии занимаемой должности по состоянию здоровья (подп. «а»п. 3 ст. 81 ТК РФ);

3) при увольнении в случае призыва работника на военную службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

4) при увольнении по причине восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

5) при увольнении по причине отказа работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ).

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

До истечения 6 месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК РФ):

1) женщинам — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

2) работникам в возрасте до 18 лет;

3) работникам, усыновившим ребенка в возрасте до 3 месяцев;

4) в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. График отпусков составляется не позднее, чем за две недели до начала календарного года по форме № Т-7.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней, в период отпуска не включаются праздничные дни. Так же не имеет значения режим рабочего времени организации (шестидневная или пятидневная рабочая неделя).

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета 2 рабочих дня за месяц работы.

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней, это деление должно быть согласовано между работником и работодателем.

Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Средний заработок работника рассчитывается в форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 3 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

1) расчетный период;

2) сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Расчетный период для оплаты отпуска — это три месяца (с 1 до 1-го числа), предшествующие уходу работника в отпуск.


Пример

Работнику А. Н. Иванову предоставляется очередной ежегодный отпуск со 2 сентября 2005 г.

^ В период с 1 июня по 31 августа 2005 г. Иванов не работал из-за болезни.

В расчетный период включаются:

1) при расчетном периоде в 3 месяца — март, апрель и май;

2) при расчетном периоде в 12 месяцев — июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2004 г.; январь, февраль, март, апрель и май 2005 г.

^ Средний дневной заработок (Сдз.) работника для оплаты отпускных определяется по формуле:

Свр. / 3  29,6 = Сдз.,

где Свр. — сумма выплат работнику в расчетном периоде.

Не полностью отработанные месяцы другими месяцами, не входящими в расчетный период, не заменяются. Количество календарных дней (Ккд.) в тех месяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:

Крд.  1,4 = Ккд.,

где Крд. — количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время.

Если какой-либо месяц отработан не полностью, то при расчете отпускных нужно учитывать лишь тот заработок, который работник фактически получил в этом месяце.


При расчете среднего заработка следует учитывать:

1) заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2) заработную плату, выданную в неденежной форме;

3) комиссионное вознаграждение;

4) гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;

5) разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

6) надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);

7) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

8) премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

9) другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Если в расчетном периоде работнику начислялись:

1) доплаты за работу в праздничные или выходные дни;

2) доплаты за сверхурочную работу, доплаты за работу в ночное время;

3) доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, выплачивались районные коэффициенты (например, за работу в районах Крайнего Севера), то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Выплата заработной платы каждые полмесяца является обязанностью организации. Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224), а так же объектом обложения ЕСН с (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, облагаются налогом по доходам с дивидендов, который составляет 9 %.

Если срок пребывания иностранного гражданина на территории РФ в течение календарного года не превышает 183 дней, то к таким доходам применяется налоговая ставка 30 %. Со стоимости любых выигрышей и призов, с суммы превышения по страховым выплатам по договорам добровольного страхования, с экономии на процентах по заемным средствам начисляется НДФЛ — 35 % с дохода.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9, 30 или 35 %), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

1) 3000 руб. Этот вычет, предоставляется работникам, которые:

а) пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

б) являются инвалидами Великой Отечественной войны;

в) стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ;

2) 500 руб. Этот вычет, предоставляется работникам, которые:

а) являются героями Советского Союза или РФ;

б) награждены орденом Славы трех степеней;

в) стали инвалидами с детства;

г) стали инвалидами I и II групп;

д) пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.;

3) 600 руб.;

4) 400 руб.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет на каждого ребенка.

В соответствии с Законом № 203-ФЗ, вступившим в силу с 31 января 2005 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., размер стандартного налогового вычета на содержание детей составил 600 руб. за каждый месяц налогового периода.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40 000 руб.

Организации, которые применяют УСН, не уплачивают ЕСН (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Так же не уплачивают ЕСН индивидуальные предприниматели, которые работают по УСН (п. ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Перечень выплат, которые не облагаются ЕСН, приведен в ст. 238 Налогового кодекса РФ.

ЕСН не облагаются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Выплаты пособий в размерах, установленных действующим законодательством, освобождаются от ЕСН. Выплаты, превышающие установленные размеры, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому также не облагаются ЕСН у организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). А вот у организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль, сверхнормативные выплаты пособий включаются в облагаемую базу по ЕСН.

Не облагаются ЕСН все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

^ Компенсационные выплаты могут быть связаны с:

1) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

3) оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денег взамен этого довольствия;

4) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

5) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

6) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

7) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

8) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Компенсационные выплаты, не предусмотренные действующим законодательством, а также суммы выплат сверх установленных норм подлежат обложению ЕСН у организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль. У организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, данные выплаты не облагаются ЕСН, поскольку они не относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

В п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ сказано, что ЕСН не облагаются лишь те выплаты, которые «не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Ставка налога на прибыль — 24 %, а максимальная ставка ЕСН в 2006 г. — 26 %. На первый взгляд выгоднее заплатить налог на прибыль, чем ЕСН. Это действительно так, но только применительно к тем выплатам, которые облагаются социальным налогом по максимальной ставке — сумма ЕСН в таких ситуациях всегда оказывается больше «переплаченного» налога на прибыль. Совсем другая ситуация складывается, если организация вправе применять регрессивные шкалы ставок по ЕСН. В таком случае ЕСН, начисленный по пониженным ставкам, может оказаться меньше налога на прибыль, который пришлось бы заплатить, исключив зарплату работников из расчета налогооблагаемой прибыли.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изм. и доп. от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г., 25 октября, 30 декабря 2001 г., 11 февраля, 26 ноября 2002 г., 8 февраля, 22 апреля, 7 июля, 23 октября, 8, 23 декабря 2003 г., 22 августа, 1, 29 декабря 2004 г., 22 декабря 2005 г.).

В первую очередь работодатель несет материальную ответственность за несвоевременную выплату заработной платы (ст. 236 ТК РФ).

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. Поэтому, если какие-либо условия заключения трудового договора изменяются, то это оформляется в том же порядке, который установлен для заключения самого трудового договора. В качестве перевода на другую работу может рассматриваться изменение условий оплаты труда, а именно снижение тарифных ставок, окладов, уменьшение количества предоставляемых льгот и т.п. Для изменения условий оплаты труда необходимо письменное согласие работника. При всех изменениях трудового договора его условия не должны быть противопоказаны здоровью работника. При отказе работника продолжать работу в новых условиях трудовой договор прекращается в соответствии с п. 7 ст. 77 ТК РФ (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора).

Для защиты своих прав лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в органы федеральной инспекции труда или в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда.

В настоящий момент в Трудовой кодекс РФ внесено много изменений, которые затронули основные вопросы трудового законодательства: права и обязанности работника и работодателя, заключение трудового договора, увольнение, отпуск, льготы для женщин, оплата труда и т.д.

Практически во всех статьях определение "организация" заменено понятием "работодатель". Это позволило снять формальные препятствия для применения норм закона к ситуациям, в которых работодателем являлась не организация. Одновременно регулирование трудовых отношений с работодателями - индивидуальными предпринимателями разделено на две категории:

- когда работник нанимается для осуществления предпринимательской деятельности;

- для личного обслуживания или помощи по хозяйству.

Все понятия, относящиеся к тарифным системам оплаты труда, перенесены из ст. 129 в ст. 143. Запретили выдавать зарплату в виде долговых обязательств, расписок и купонов. Изменен и порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков. Подсчет организации будут производить не за 3, а за 12 календарных месяцев. Коэффициент, применяемый для расчета среднего дневного заработка, понижен с 29,6 до 29,4. Это связано с изменением числа нерабочих праздничных дней. Предпринимателям придется привыкать вести дела по-новому, так, право заключать срочные трудовые договоры получат только работодатели со штатом не более 35 человек (сейчас - 40), а в розничной торговле и бытовом обслуживании - до 20 работников (сейчас - 25).

Статью 62 дополнили нормой, обязывающей работодателя выдавать по требованию работника копии документов о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование.


sredizemnomorskaya-skazka-parizh-15-dnej.html
sredneahtubinskogo-municipalnogo-rajona-prikaz-ot-24-01-2011-102-oprisvoenii-kvalifikacionnih-kategorij-pedagogicheskim.html
srednedushevoj-denezhnij-dohod-v-iyune-2006-goda-sostavil-po-predvaritelnim-dannim-8628-rublej-v-yanvare-iyune-7588-rublej-v-mesyac.html
srednee-kvadraticheskoe-otklonenie-v-otchetnosti-predpriyatij-organizacij-otraslej-ekonomiki-a-takzhe-publikuemie.html
srednee-polnoe-obshee-obrazovanie-goreckij-v-g-obuchenie-gramote-programma.html
srednee-polnoe-obshee-obrazovanie-osnovnaya-obsheobrazovatelnaya-programma-nachalnogo-obshego-obrazovaniya.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/522-informaciya-o-edinolichnom-ispolnitelnom-organe-emitenta-198097-rossiya-gorod-sankt-peterburg-prospekt.html
  • doklad.bystrickaya.ru/uchebnoe-posobie-dlya-2-studentov-klassa-sergiev-posad-stranica-4.html
  • holiday.bystrickaya.ru/ntv-segodnya-06-11-2008-vinnik-elena-13-00-7-rbk-tv-novosti-06-11-2008-sergeeva-elena-08-00-7.html
  • gramota.bystrickaya.ru/zhel-atletika-kpshlk-sportti-negzg-trlern-br-zhel-atletika-kpshlk-sportti-negzg-trlern-br.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/bespokojstvo.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-iv-poedinok-pushkin-aleksandr-sergeevich.html
  • desk.bystrickaya.ru/pochti-vseryoz-yurij-konobeev-vitalij-pavlinchuk-nikolaj-rabotnov-vladimir-turchin.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/rekomendacii-po-organizacii-fizkulturno-ozdorovitelnoj-i-sportivnoj-raboti-s-naseleniem-po-mestu-zhitelstva-moskva-2010-stranica-19.html
  • lecture.bystrickaya.ru/4-principi-uchetnoj-politiki-otchetnost-po-sostoyaniyu.html
  • esse.bystrickaya.ru/razdel-ii-orfografiya-rabochaya-programma-po-kursu-russkij-yazik-i-kultura-rechi-dlya-studentov-ochnoj-formi-obucheniya.html
  • bukva.bystrickaya.ru/planirovanie-byudzheta-marketinga.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-9-primenenie-cvm-dlya-analiza-ustojchivosti-metodicheskie-ukazaniya-po-opredeleniyu-ustojchivosti-energosistem.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/programmi-vesti-krasnoyarsk-tk-rossiya-itogi-goda-podveli-v-krupnejshem-vuze-rossii-v-sfu-stranica-4.html
  • education.bystrickaya.ru/241-novaya-tehnologiya-vosstanovitelnoj-medicini-v-lokalnoj-terapii-osteoartroza.html
  • nauka.bystrickaya.ru/v-e-tomberg-vtilu-i-na-fronte-stranica-2.html
  • urok.bystrickaya.ru/programma-dopolnitelnogo-professionalnogo-obrazovaniya-povisheniya-kvalifikacii-moskva-2007-god-stranica-6.html
  • writing.bystrickaya.ru/deviantnoe-materinstvo-v-sovremennom-roditelstve.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/moj-pryamoj-put-vilgelm-adam.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/programmi-shag-v-budushee-maloj-akademii-nauchnih-izobretenij-i-otkritij-kirillov-anton11a-po-itogam-oblastnoj-olimpiadi-nauchno-tehnicheskogo-i-intellektualnogo-tvorchestva-shag-v-budushee-licej-102-nagrazhden.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/fors-mazhornie-obstoyatelstva-v-turizme.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/specializirovannij-uchebnij-kurs-chelyabinsk-2008-arsenteva-s-s-stranica-6.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/razdel-x-pravila-ohrani-truda-na-avtomobilnom-transporte-razdel-i.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/metodicheskie-ukazaniya-dlya-vipolneniya-kontrolnih-rabot-po-uchebnoj-discipline-investicii.html
  • pisat.bystrickaya.ru/tema-filosofskie-metodi-klassicheskoj-naukilit-uchebnoe-posobie-dlya-aspirantov-i-soiskatelej.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-disciplini-razvedochnaya-geofizika-specialnost-oop.html
  • report.bystrickaya.ru/i23-podgotovka-zayavki-na-uchastie-v-aukcione-o-razmeshenii-zakazov-na-postavki-tovarov-vipolnenie-rabot-okazanie.html
  • assessments.bystrickaya.ru/dinamika-antropologicheskoj-differenciacii-naseleniya-yuga-zapadnoj-sibiri-v-epohi-neolita-rannego-zheleznogo-veka.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/istoriya-moskvi-x-xx-veka.html
  • kanikulyi.bystrickaya.ru/zapis-ustrojstvo-radiopriemnoe-onkyo-tx-sr807-rukovodstvo-po-ekspluatacii.html
  • college.bystrickaya.ru/1-den-v-nedelyu-kniga-rasschitana-na-shirokij-krug-chitatelej-osobo-rekomendovana-specialistam-medikam-roditelyam.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/studentki-2-kursa-do-gr-201.html
  • essay.bystrickaya.ru/bibliograficheskij-spisok-v-i-prokopcov-nauchnij-rukovoditel-mezhvuzovskogo-uchebno.html
  • desk.bystrickaya.ru/patisson-ili-podvodnaya-bratva11-f-e-dzerzhinskij-vsegda-legche-otkatit-chem-chtoto-podpisat.html
  • doklad.bystrickaya.ru/uchebnik-moskva-stranica-23.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/apollion-pravitel-furij-seyatelej-bed-razdorov-i-vojn-imeet-sedmoj-chin-klassifikacii-ada-po-angelskim-chinam-stranica-9.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.